Закупка при уступке права требования. Учет убытка от уступки права требования по-новому

Если возникает необходимость, продать своё право на требование долга с заёмщика, то необходимо соблюсти все нюансы. Если их не придерживаться, то сделка может быть признана недействительной.

Суть вопроса

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Суть сделки по переуступке права требования в том, что одна сторона — первоначальный кредитор, принимает решение продать своё право на требование долга у заёмщика другому лицу.

При этом спрашивать согласия должника на смену кредитора не нужно, но уведомить его о предстоящей сделке необходимо.

Третьим лицом, которому продаётся долг, может быть как организация, так и частное лицо.

Сделка должна быть возмездной, то есть, платной. Право на требование долга от заёмщика передаётся третьему лицу после того, как он заплатит кредитору определённую сумму денежных средств. Как правило, она равна сумме непогашенного долга.

А может быть и безвозмездной. Но, если покупателем долга выступает юридическое лицо, то у него могут возникнуть неприятные налоговые последствия.

На сегодняшний день, вопрос о переуступке прав возникает тогда, когда предметом первоначальной сделки является объект недвижимости.

Это наиболее популярный вид цессии в России. Пример — переуступка права по договору долевого участия в строительстве многоквартирного дома.

Если речь идёт о денежном долге, то продаётся исключительное право кредитора по требованию возврата денежных средств. Пример такой сделки — передача долга коллекторскому агентству.

Законодательная база

Договор переуступки прав требования долга должен быть заключён исключительно в письменном виде. Об этом сказано в ст. 388-390 ГК РФ. Такой договор носит название «цессия».

Если же предметом первоначальной сделки является объект недвижимости, проданный на основании договора долевого участия, то придерживаться нужно норм, прописанных в статьях Федерального закона от 30. 12. 2004 года «О ДУ на территории РФ».

В ст. 164 ГК РФ сказано, что данное соглашение подлежит обязательной регистрации, если предмет сделки — недвижимость.

Главные термины

Сама «цессия» подразумевает под собой продажу долга от основного кредитора третьему лицу.

Сторонами по договору выступают:

В каких случаях может произойти

Для заключения договора цессии могут возникнуть следующие основания:

То есть, сам цедент не имеет желания заниматься возвратом одолженных денежных средств. Он предпочитает передать это право третьему лицу.

Переуступка права требования долга

Чтобы сделка считалась действительной, необходимо заключить договор цессии. Делать это нужно обязательно, если одной из сторон является юридическое лицо.

Если же сделка заключается между гражданами, то составлять письменное соглашение не требуется по закону.

Сделка по передаче и отчуждению прав на долговые обязательства, должна быть заключена в соответствии с параграфом 1 главы 24 ГК ФР.

Соглашение цессии должно быть:

К договору необходимо обязательно приложить документы, подтверждающие первоначальную сделку.

Точный список определяется индивидуально, в зависимости от нюансов сделки, в результате которой возник денежных долг.

В зависимости от оснований, при которых возник долг, к договору цессии нужно приложить следующие документы:

Обязательно нужно приложить график погашения задолженности, то есть, сколько и когда должник вносил денежных средств в счёт погашения займа или кредита.

Если он ничего не вносил, то выписка не нужна, но в договоре нужно пометить данный нюанс. Образец договора переуступки можно .

Между юридическими лицами

Предприятия имеют права заключать между собой договор цессии, но с соблюдением некоторых нюансов.

Важно правильно составить соглашение и вовремя заплатить все налоги, тогда претензий со стороны контролирующих органов не будет.

Причиной составления и подписания такого договора между юридическими лицами является наличие безнадёжной дебиторской задолженности.

В роли нового кредитора могу выступать не только кредитные и финансовые учреждения, но и иные организации. Образец договора можно .

Такое решение было принято ВС РФ в 2015 году. С тех пор, безнадёжные долги могут быть проданы абсолютно любому предприятию.

При составлении договора цессии между юридическими лицами стоит учесть некоторые особенности:

Важно! Сделка цессии должна быть обязательно отражена в бухгалтерском учёте сторон.

У предприятий возникает обязанность по уплате НДС, поэтому нужно предусмотреть все тонкости.

При переуступке долга между юридическими лицами налоговые последствия возникают из-за неправильного отражения налогов.

Налоговики имеют право доначислить НДС, если увидят, что цена сделки была намеренно занижена.

Между физическими особами

Граждане также имеют право заключать соглашение по переуступке права требования.

Долг может возникнуть, исходя из различных причин — от раздела нажитого в браке имущества, до наследования долга по закону или по завещанию.

Так как, сторонами являются граждане, то договор должен быть подписан обеими сторонами, но печати содержать он не должен. Обязательное условие — наличие паспортных данных обеих сторон.

Граждане, при составлении соглашения цессии, должны учитывать следующие нюансы:

Договор цессии не может быть подписан в том случае, если должник несёт уже обязательства перед судом относительно уплаты личностных долгов.

К таковым можно отнести:

• долг по алиментам перед ребёнком или иным родственником;
• возмещение морального вреда;
• компенсационные выплаты;
• прочее.

Трехстороннее соглашение

Отличие от двухстороннего договора в том, что в «теле» прописываются данные и о должнике.

При составлении такого соглашения нужно учесть следующие нюансы:

Видео: заключение договора ДДУ

Нюансы при подписании договоренности

Как и любой другой документ, договор цессии может быть подписан по доверенности. Например, одна из сторон не может лично присутствовать при подписании соглашения.

Но она имеет право прислать на сделку своего представителя. У последнего должна быть на руках нотариальная доверенность, дающая ему полномочия на подписания документов.

Доверенность оформляется только у нотариуса. Кроме того, в ней обязательно должно быть прописано, что доверитель даёт своему доверенному лицу право на подписание различных документов, в том числе, и договоров.

В доверенности также указываются:

1. ФИО сторон.
2. Их паспортные данные.
3. Передающиеся полномочия.

При составлении договора цессии, нужно указать, что одна из сторон подписывает документ своим представителем.

Особенности переуступки права требования долга в 2019 году указаны в законодательстве РФ. В силу определенного ряда обстоятельств, долговые обязательства либо же полномочия кредитора могут быть переданы третьим лицам.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Такого рода отношения между потенциальным заемщиком и должником именуются как переуступка прав требования долговых обязательств. Рассмотрим подробней интересующие вопросы относительно переуступки прав.

Важные моменты

Прежде чем приступить к рассмотрению основного вопроса, рекомендуется изучить базовые определения и законодательное регулирование уступки прав требования.

Что это такое

Изначально необходимо понимать, что это сделка, которая подразумевает под собой передачу любых прав между лицами разной правовой формы.

По сути, рассматриваемая сделка считается возмездной. Иными словами, передача прав осуществляется исключительно после оплаты оговоренной денежной суммы одной из сторон.

Термин “безвозмездность (бесплатность уступки)” можно встретить крайне редко, поскольку это оказывает существенное влияние на размер рассчитываемых налогов (если одна из сторон является юридическим лицом).

Основная суть сделки заключается в том, что приобретение прав в полной мере позволяет покупателю требовать от иного лица выполнения своих прямых обязательств по соглашению.

Наиболее чаще используется подобная сделка относительно прав на какую-либо недвижимость. По сути, это означает, что персональное право требования от по выполнению прав можно продать.

Что касается определения “Переуступка права требования долга по ”, то под ним подразумевается документ, который подтверждает право передачи требований по взысканию долговых обязательств другому лицу.

Договор должен быть составлен исключительно в письменном виде. Устная договоренность на законодательном уровне запрещается.

Несмотря на то, что нотариальное заверение является необязательным, сделать это рекомендуется.

В том случае, если документ необходимо заверить в нотариальном органе, то процесс его регистрации занимает минимум 3 дня. Во многом это связано с тем, что нет необходимости в проведении дополнительной экспертизы.

Если же соглашение не заверять нотариальным органом, то законодательством РФ установлен регламентный период по оказанию услуг от 10 до 30 календарных дней.

Преимущества и недостатки сделки

Изначально необходимо понимать, что переуступка долговых обязательств является выгодной обеим сторонам-участникам сделки.

Основные преимущества и выгода потенциальных заемщиков заключаются в следующем:

Из недостатков выделяют лишение части обязательных взносов. Основная выгода для лиц, которые переводят долговые обязательства, заключается в следующем:

Из недостатков выделяют необходимость в сборе немалого числа обязательной документации и обязательство по подтверждению платежеспособности.

Нередко на это нужно затратить немало времени. Одновременно с этим, переуступка долговых обязательств считается популярной, особенно когда речь идет об либо .

Что касается переуступки долговых обязательств банкам от иного финансового учреждения (цессия), то она также выгодна для каждой стороны.

Основные выгоды юридических лиц, которые по каким-либо причинам переуступают клиента, заключаются в мгновенном погашении долговых обязательств и лишении возможности взыскать финансовые средств с потенциального заемщика.

Основным преимуществом для нового кредитора по праву считается возможность в полном объеме взыскать долговые обязательства либо же получить залоговое имущество по весьма выгодной себестоимости.

Отрицательной стороной считается тот факт, что совместно с долговыми обязательствами приобретаются и немалые риски по вопросу его взыскания.

Стоит обращать внимание, что переуступка является выгонной в нескольких случаях:

Переуступка займа

Переуступка долговых обязательств по займу выгодна только в том случае, если себестоимость любого залогового имущества (к примеру, транспортного средства, квартиры) существенно ниже рыночной на 15 – 30%.

Однако при переуступке важно точно определить, какие именно денежные средства необходимы, чтобы “войти в заем”.

Дополнительно нужно сравнить процентные ставки с теми, который предлагает новый кредит (вне зависимости от того, к какому банку было обращение).

Благодаря этому можно купить имущество с существенной скидкой. Если же выгода меньше 15% либо по новому условию кредитования она хуже старого, то лучше оформить свой заем.

Для самого займа весьма выгодна смена потенциального заемщика только в том случае, если же новый плательщик имеет необходимую денежную сумму в полном объеме.

Переуступка прав требования между юридическими лицами

Выгода для займа такого рода существует только в том случае, если часть долговых обязательств уже погашена и организации срочно понадобилась средства заемщика.

По соглашению переуступки необходимо выплачивать уменьшенную сумму. Граждане, которые решили выкупить долговые обязательства, получают выгоду за счет того, что платить им необходимо меньше.

Нормативное регулирование

По причине того, что рассматриваемый вопрос является сделкой, то она регулируется многими нормативными актами.

Если же сделка по вопросу переуступки осуществляется на основании соглашении ДУ, то в обязательном порядке необходимо руководствоваться .

Положения относительно того, что данное соглашение подлежит обязательной регистрации, указано в .

Важно помнить: в зависимости от того, какое именно право является предметом уступки, необходимо обращать внимание и на иные нормативные акты.

Порядок переуступки права требования долга по ГК РФ

Правила осуществления сделки по вопросу отчуждения кредиторских долговых обязательств указываются в .

Именно этот законодательный акт является основным, поскольку в нем отображается суть уступки прав.
В частности подробную информацию можно узнать из — , а также из ст. 391-392.

Одновременно с этим далеко не все могут понять суть изложенной информации в указанных статьях, поэтому рассмотрим данный вопрос подробней.

Стороны сделки

Участниками соглашения выступает несколько сторон:

Стоит дополнительно помнить о том, что перечень основных документов определяется сугубо в индивидуальном порядке.

Наиболее значимым основанием для юридической переуступки долговых обязательств – соглашение, которое изначально было подписано между цедентом и должником.

Если же речь идет о поставщике и покупателе, то значимым считается подписанный контракт по либо же .

Также немаловажную роль играет и акт сверки взаиморасчетов совместно с расходной и приходной документацией, которая способна подтвердить имеющуюся задолженность.

Для цессии долговых обязательств перед финансовым учреждением, основанием является соглашение о кредитовании либо же договор овердрафта с .

К договору дополнительно может быть приложен график поступления денежных средств, с обязательным отображением периода и размера принятия, а также условий, которые не были занесены в основное соглашение (к примеру, по исполнительному листу).

Дополнительно можно приложить список приложений в форме подтверждающих свидетельств, которые ранее были занесены в правоустанавливающей документации.

Между юридическими лицами

Для достоверного составления соглашения переуступки долговых обязательств между юридическими лицами, необходимо руководствоваться правилами, которые указаны в , .

В указанных нормативных актах отображается установленный образец. Положения включают в себя определенные требования к содержанию соглашения относительно перевода обязательств по уплате кредитных средств от одного лица иному.

Основаниями для необходимости в составлении договора принять считать некоторые факторы, а именно:

В самом тексте договора необходимо как можно подробней отобразить условия для каждой стороны, между которыми он заключается.

Сам договор обладает четкой структурой, которая указана в законодательстве РФ, а именно:

Между физическими лицами

Как уже отмечалось ранее, могут встречаться различные ситуации – от дележки нажитого в процессе бракоразводного процесса, наследования долговых обязательств и так далее.

Если говорить о переуступки между физическими лицами, то никаких печатей сторон быть не может.

Однако любое соглашение подразумевает под собой отображение паспортных сведений каждой стороны-участника договора.

Помимо этого, необходимо обязательно указать:

• размер финансовых средств;
• дату и способ возвращения денежных средств.

В отличие от прошлого варианта, документ не требует к себе обязательного заверения нотариальным органом. Стороны могут подписать его самостоятельно. Именно подписи сторон и являются подтверждением.

Если соглашение трехстороннее

Законодательством РФ допускается возможность заключения трехстороннего соглашения.

Нередко оно подписывается при уступке прав требований по договору ДУ, когда у изначального покупателя имеются долговые обязательства перед непосредственным застройщиком, и обязательно нужно получить согласие строительной организации.

В подобных ситуациях, целесообразно подписывать сразу трехсторонний договор, в котором будет указано, что застройщик не возражает относительно смены должника по ДДУ.

В таком случае в формировании согласия отдельной документации отсутствует. Подписывать трехстороннее соглашение необходимо в любой ситуации, тогда нужно получать согласие третьей стороны – непосредственного застройщика, владельца земельного участка и так далее.

Составление договора цессии (образец)

Нередко такая обязанность ложится на цессионария. В том случае, если не оповещенный заемщик погасить долги первому кредитору, у цессионария аннулируется право требования претензий.

Требовать получения денег с этого момента необходимо будет исключительно с цедента через обращение в судебный орган либо же методом проведения мирных переговоров.

Есть ли налогообложение

К примеру, сделка по реализации задолженности, сформировавшегося в результате не выполнения обязательств по договору займа.

Дополнительно необходимо обращать внимание на то, кто выступает лицами, которые обладают право требования на период уступки, поскольку от этого зависит правило расчета НДС.

Если задолженность реализовывает изначальный кредитор – поставщик продукции, налоговая база является превышением размера прибыли от уступки прав над суммой финансового требования.

Одновременно с этим, если требование уступает непосредственно кредитор, который ранее получил финансовое требование от поставщика продукции, то налоговая база – превышение размера прибыли от будущей уступки либо же полное прекращение соответствующего обязательства над объемом затрат на покупку этого требования (на основании ).

В дальнейшем при перепродаже долговых обязательств налоговая база будет являться той же разницей между прибылью от продаж либо же средствами, которые были получены от самого должника, и затратами на приобретение данного требования (на основании ст. 155 НК РФ).

Отражение бухгалтерскими проводками

Схема бухгалтерского учета передачи прав требований по вопросу погашения долговых обязательств включает определенный ряд принципов:

Если обязательство по уплате займа передается между потенциальными должниками, то правила учета данной процедуры компанией будут иметь определенный вид.

В условиях кризиса у многих организаций возникает потребность в реструктуризации долговых обязательств. Классическим ответом на экономические вызовы является уступка права требования, в соответствии с которой организация «А» продает организации «Б» право требования долга перед организацией «В». Однако долг еще необходимо взыскать, что, разумеется, понижает цену продажи по сравнению с ценой самого основного долга. Не стоит забывать и то, что в уже упомянутый кризис цены уменьшаются еще сильнее.

У организации, уступающей право требования, то есть продающей долг, могут возникнуть разумные опасения: не заинтересуются ли налоговые органы такой сделкой и не признают ли ее притворной, то есть не заключила ли организация договор цессии с целью получить необоснованную налоговую выгоду или скрыть иную операцию?

Уступка права требования в судебной практике

На настоящий момент сложились солидные объемы судебных дел, в которых ФНС предъявляла требования к налогоплательщикам о взыскании сумм необоснованно полученной налоговой выгоды. Главным и, по сути, единственным аргументом налоговой в таких делах являлась экономическая нецелесообразность совершения сделки по уступке права требования .

Данный аргумент, однако, является оспоримым. Общее заключение из судебной практики и законодательства в том, что налогоплательщик самостоятельно оценивает экономическую эффективность своей сделки, а вмешательство в нее недопустимо, что по сути лишает налоговую права ссылаться на целесообразность, как на основание для признания сделки притворной.

Например, в определении Конституционного суда РФ от 04.06.07 № 320-О-П указано, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет сделку самостоятельно, на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Согласно указанной позиции высшего судебного органа, налогоплательщик имеет право заключать сделки по уступке права требования на любую сумму, которую посчитает нужной. Это крайне удобно для вывода средств в другое юридическое лицо, в том числе находящееся за границей.

В соответствии с арбитражной практикой даже наличие взаимозависимости между сторонами договора само по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, если нет налоговых правонарушений. Экономически оправданными также могут признаваться и затраты, не влекущие немедленного эффекта в виде увеличения дохода - то есть, например, в случае продажи цессии за формальную сумму с рассрочкой на десять лет, цессия все еще будет «обоснованной» (то есть не нужно подтверждение оплаты).

Налоговые ограничения при уступке права требования

Сэкономить значительную сумму на налогах не получится. Дело в том, что в недавнем прошлом в НК РФ были введены новые положения, которые ограничивают максимальные убытки по долговым обязательствам (соответственно, и по уступке права требования). Теперь размер убытка для целей налога на прибыль не может превышать сумму процентов, которую первоначальный кредитор уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки, за период от даты уступки права требования до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). При этом размер убытка должен определяться исходя из максимального значения процентной ставки, установленной для соответствующего вида валюты (п. 1.2 ст. 269 НК РФ). Данная сделка не должна быть контролируемой, иначе будут применяться правила о сделках между взаимозависимыми лицами и продать значительный долг за формальную сумму не получится.

Приведем пример: организация хочет уступить иностранному партнеру долг в евро за меньшую сумму. Скажем, долг составляет 1 миллион евро, а встречное предоставление - пятьдесят тысяч евро. Согласно НК, максимальный убыток по цессии в евро будет составлять ставку EURIBOR + 7%. На май 2016 ставка EURIBOR отрицательная и составляет -0,041%. Прибавляем 7%, получаем 6, 959%. Организация не сможет заявить все 950 000 евро убытка (1 000 000 - 50 000), так как максимальный размер убытка для налоговых целей составляет в рассматриваемом примере 6, 959%.

Необходимо учитывать, что продажа долга отражается в том налоговом периоде, в котором она совершена. Поскольку в бухгалтерском учете организации убыток, полученный от уступки права требования, при формировании финансового результата учитывается полностью, образуется постоянная разница, приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н), а порядок учета убытка должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

Резюмируя, отметим, что на данный момент уступка права требования является крайне эффективным методом для перевода средств между организациями. В частности, описанный метод может быть использован для перевода денежных средств на баланс иностранной организации. На значительные налоговые выгоды, однако, рассчитывать не приходится, в связи с ограничениями новых положений НК РФ. Стоит также упомянуть, что после введения норм о максимальном размере убытка значительно снизилось и количество судебных дел по рассматриваемому вопросу, инициируемых налоговой.

В принципе, под понятием «цессия» скрывают передачу права на что - либо. Непосредственно сам термин подразумевает передачу прав на требование долга. К примеру, кредитор может отдать свое право на получение выплачиваемых заемщиком денег по займу. Также цессией называют передачу прав на облигации и другие ценные бумаги.

Субъект и объект договора уступки права требования - цессии

Процедура передавания права на требование именует ее участников как цедент – тот, кто отдает право (например, банк) и цессионарий – тот, кто это право получает. Подтверждающий совершение данной операции документ именуется титулом. Часто цессию путают с , хотя они по структуре похожи, но являются разными юридическими понятиями и регулируются разными пунктами ГК РФ. Действия, проводящиеся при факторинге не могут нарушать прописанные в 43 главе ГК условия, а управление действиями, совершающимися при цессии проводиться статьями 382-390 того же кодекса.

Отличие цессии от обычной уступки права на требование заключается в том, что при подписании договора уступки права требования - цессии, передаются только права цедента, а при подписании договора передачи может отдаваться не только данное право, но и обязанности, которые связаны с реализацией этого права. Например, цессией не является передача возможности аренды какого-либо помещения, так как при заключении данного соглашения передастся не только право на «заселение» на эту площадь, но и обязанность вносить за нее арендную плату, в оговоренные периоды. С другой стороны передача права, например, по привилегированным акциям будет является процедурой цессии, потому, что после получения права на дивиденды цессионарий не берет ни какой ответственности на себя, так как это уже его желание получать данные дивиденды или отказаться от них.

Права цедента

В свою очередь цедент обязан держать ответ перед законом за действительность отдаваемых прав, но он не в ответе за за выполнение этих прав, то есть за то, что заемщик вернет одолженное. Поэтому регрессивные претензии к цеденту, при невыполнении должником взятых на себя займовых обязательств, согласно закона, невозможны.

Заемщик и цессия

Стоит так же заметить, что согласие самого заемщика на данную процедуру не требуется, но его обязаны осведомить о смене кредитора, и о том, что деньги он будет выплачивать уже другой организации. Если клиенту не сообщили о смене получателя выплачиваемого займа, и он выплатил очередной платеж старому кредитору, то претензий к нему быть не должно, так как согласно ст. 382 п.3 ГК выплата первоначальному займодателю кредита в случае несвоевременного осведомления клиента является исполнением заемщиком обязательств по ссуде новому кредитодателю. К тому же до того как заемщику официально сообщат о смене требователя по его займу он в праве не выплачивать деньги новому требователю (однако он должен продолжать выплачивать их предыдущему займодавцу). Так же не разрешено менять условия выданной ссуды при смене кредитора, то есть если заемщик имел какие-то льготы по выплате кредита, то после процедуры цессии они сохраняются. Если у банковского клиента были какие-либо претензии к банку из-за предоставленного ему кредита, он может после цессии те же претензии предъявить новому кредитодателю.

"Бухгалтерский учет", N 12, 2001

Сущность цессии

Цессией (уступкой прав требования на дебиторскую задолженность) признается соглашение, в соответствии с которым одно лицо (цедент) передает свои права кредитора к должнику по какому-либо договору третьему лицу (цессионарию).

Законодательством не установлен вид договора, которым оформляется цессия. По этому поводу Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 29.12.1998 N 1676/98 указал, что права требования могут передаваться третьему лицу путем составления обычного договора купли - продажи. Однако для признания его легитимным стороны должны четко определить предмет передачи, т.е. конкретные требования, вытекающие из заключенной ранее сделки, со ссылками на ее реквизиты.

Цессия совершается в той же форме, что установлена для сделки, права по которой уступаются. Например , уступка прав требования по сделкам с недвижимым имуществом требует государственной регистрации, как и сам первоначальный договор.

Согласно ст.384 ГК РФ уступаемые права переходят к цессионарию в таком же объеме, в каком они принадлежали цеденту. В частности, для нового кредитора сохраняют силу условия о процентах и способах обеспечения обязательств (неустойке, залоге и др.), если стороны не достигли по ним иного соглашения.

Помимо прав и выгод по сделке цессионарий приобретает все риски, связанные с неисполнением должником принятых обязательств. Он может застраховать себя от возможных потерь лишь при условии, если цедент согласится стать поручителем должника.

По общему правилу для перехода прав кредитора к третьему лицу согласия должника не требуется. Стороны договора цессии обязаны лишь уведомить его о состоявшейся уступке. В противном случае должник может ошибочно исполнить обязательства в пользу прежнего кредитора.

Учет у цедента

Дебиторская задолженность является объектом гражданских прав и входит в состав имущества организации. Информация о ней формируется на счетах, предназначенных для учета расчетов, - 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Гражданский кодекс РФ ограничивает оборотоспособность прав требования на дебиторскую задолженность в основном сделками купли - продажи. Другие формы отчуждения долгов могут иметь место только тогда, когда это предусмотрено законом. Например , п.4 ст.575 ГК РФ допускает дарение прав требования другой коммерческой организации при условии, если стоимость подарка не превышает 5 МРОТ.

Доказательством наличия у цедента прав требования на дебиторскую задолженность является ее адекватное отражение в бухгалтерском учете.

Дебиторская задолженность покупателей (заказчиков) обычно включает в себя продажную стоимость товаров (работ, услуг), балансовую стоимость тары и сумму косвенных налогов. В соответствии с принципом начисления ее отражение на счетах 62, 76 и др. происходит в момент перехода к контрагенту прав собственности на товары (работы, услуги), т.е. в момент их отгрузки (передачи).

Уступка прав требования обуславливает возникновение операционных доходов и расходов. Для их учета цедент использует сопоставляющий счет 91 "Прочие доходы и расходы". По его кредиту собираются сведения о поступлениях, обусловленных отчуждением дебиторской задолженности, по дебету - сведения об учетной стоимости переданных долгов и понесенных в связи с этим затратах. Сальдо показывает финансовый результат от уступки - операционную прибыль или убыток, который в конце отчетного периода присоединяется к совокупному финансовому результату (счет 99 "Прибыли и убытки").

Организация, для которой цессия является видом или предметом деятельности, должна принять к учету доходы и расходы от обычных видов деятельности. С этой целью открывается сопоставляющий счет 90 "Продажи".

Момент перехода прав требования по договору цессии (момент совершения записей на счетах 91 и 90) определяется днем уведомления должника о совершенной сделке. Если права требования переходят к цессионарию на основании закона, то в соответствии со ст.387 ГК РФ такой момент возникает при следующих обстоятельствах:

• в результате универсального правопреемства в правах кредитора;
• на основании решения суда о переводе прав кредитора на другое лицо;
• вследствие исполнения обязательства должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству;
• при суброгации страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая;
• в других случаях, предусмотренных законом.

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, не предусматривает специального синтетического счета для отражения задолженности цессионария. Информацию о ней следует формировать на субсчете "Расчеты по уступке прав требования", самостоятельно открываемом к счетам учета задолженности по первоначальному договору.

Поступление денежных средств от цессионария в счет погашения задолженности отражается по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 50 "Касса" и кредиту счетов 62, 76 и др., субсчет "Расчеты по уступке прав требования".

Цедент, производя уступку прав требования, должен правильно исчислять и своевременно перечислять в бюджет (внебюджетные фонды) все налоги, связанные с исполнением обязательств по первоначальному договору и договору цессии.

Для целей налогообложения доходы по обеим сделкам признаются цедентом либо в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов, либо в момент их оплаты. Сведения о дате возникновения налоговых обязательств при каждом варианте учетной политики приведены в табл. 1.

Таблица 1

Дата возникновения налоговых обязательств у организации, уступающей права требования на дебиторскую задолженность

<*> При исчислении НДС моментом признания налоговых обязательств является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) или день их оплаты.

Информация, представленная в табл. 1, не только раскрывает механизм признания цедентом доходов, но и позволяет увидеть, как цессия влияет на порядок налогообложения по первоначальному договору. Если организация уплачивает налоги в момент оплаты товаров (работ, услуг), то уступка ею прав требования обусловит погашение дебиторской задолженности продавца (заказчика), а следовательно, приведет к возникновению обязательств перед бюджетом (внебюджетными фондами) по всем отсроченным налогам.

Сформулированный вывод основан на положениях п.14 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.11.1997 N 22 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль" и п.2 ст.167 НК РФ.

Уступка прав требования чаще всего осуществляется за меньшую сумму, чем величина дебиторской задолженности, и поэтому приводит к возникновению убытка (дебет счета 99, кредит счетов 91, 90, субсчет 9). Однако цена цессии не влияет на налоговую базу по отсроченным налогам, поскольку она должна определяться в порядке, предусмотренном для обычной продажи товаров (работ, услуг). Убыток при исчислении налога на прибыль в расчет не принимается.

Средства, полученные цедентом от цессионария в счет оплаты переданного права требования, не включаются повторно в оборот, облагаемый НДС и другими "оборотными" налогами.

Пример 1 . Организация "АВС" отгрузила организации "DEF" готовую продукцию на сумму 300 000 руб. (в том числе НДС 50 000 руб.). Производственная себестоимость продукции составила 150 000 руб., сумма расходов на ее продажу - 30 000 руб.

По условиям договора поставки расчеты между поставщиком и покупателем производятся в денежной форме после отгрузки продукции. К установленному сроку платежа покупатель не выполнил свои финансовые обязательства.

Организация "АВС", заключив с организацией "GHI" договор цессии, уступила ей права требования на дебиторскую задолженность к организации "DEF" за 200 000 руб.

Для целей налогообложения доходы от продажи продукции определяются по мере оплаты.

Поставка продукции и уступка прав требования найдут отражение на следующих счетах бухгалтерского учета (табл. 2).

Таблица 2

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
Отгружена готовая продукция покупателю	300 000	62-1	90-1
Начислена задолженность бюджету по НДС	50 000	90-3	76-5
Начислена задолженность дорожному фонду по налогу на пользователей автомобильных дорог (1% х (300 000 руб. - 50 000 руб.) : 100%)	2 500	26	68
Списана производственная себестоимость отгруженной продукции (включая налог на пользователей автомобильных дорог)	150 000	90-2	43
Списаны расходы на продажу продукции	30 000	90-2	44
Отражена прибыль от продажи продукции (300 000 руб. - 50 000 руб. - 150 000 руб. - 30 000 руб.)	70 000	90-9	99
Начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль (35% х 70 000 руб. : 100%)	24 500	99	68
Произведена уступка прав требования цессионарию	200 000	62-4	91-1
Списана учетная стоимость дебиторской задолженности	300 000	91-2	62-1
Отражен операционный убыток от уступки прав требования (200 000 руб. - 300 000 руб.)	100 000	99	91-9
Включена в состав налоговых обязательств задолженность бюджету по НДС	50 000	76-5	68
С расчетного счета уплачены в бюджет и дорожный фонд отсроченные налоги (50 000 руб. + 2500 руб. + 24 500 руб.)	77 000	68	51
На расчетный счет зачислен долг цессионария	200 000	51	62-4

Договор цессии нередко заключается с целью уступки цедентом прав требования поставки товаров по договору мены. В этом случае счет 62, субсчет "Расчеты по уступке прав требования", служит для формирования информации о неденежных расчетах.

Материальные ценности, поступившие от цессионария, обеспечивают погашение дебиторской задолженности покупателя и принимаются к учету по фактической себестоимости приобретения. Она включает в себя стоимость имущества (без НДС) согласно договору цессии и сумму транспортно - заготовительных расходов (без НДС).

Оприходование материальных ценностей найдет отражение по дебету счетов 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и др. и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Данная операция даст основание для проведения зачета взаимных требований (дебет счета 60, кредит счета 62, субсчет "Расчеты по уступке прав требования").

Пример 2 . Организация "JKL" отгрузила организации "MNO" по договору мены готовую продукцию на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.). Производственная себестоимость продукции - 180 000 руб., а сумма расходов на ее продажу - 30 000 руб. По условиям договора покупатель обязуется поставить продавцу материалы.

Из-за невыполнения контрагентом в установленный срок принятых обязательств организация "JKL" заключила с организацией "PRS" договор цессии и уступила ей права требования, в связи с чем получила необходимые материалы на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.).

Доставка материалов осуществлена за счет цедента. При этом перевозчику было уплачено 12 000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.).

Для целей налогообложения доходы от продажи продукции определяются по мере отгрузки.

Приведенные операции обусловят следующие записи (табл. 3).

Таблица 3

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
Отгружена готовая продукция покупателю	360 000	62-1	90-1
Начислена задолженность бюджету по НДС	60 000	90-3	68
Начислена задолженность дорожному фонду по налогу на пользователей автомобильных дорог (1% х (360 000 руб. - 60 000 руб.) : 100%)	3 000	26	68
Списана производственная себестоимость отгруженной продукции (включая налог на пользователей автомобильных дорог)	180 000	90-2	43
Списаны расходы на продажу продукции	30 000	90-2	44
Отражена прибыль от продажи продукции (360 000 руб. - 60 000 руб. - 180 000 руб. - 30 000 руб.)	90 000	90-9	99
Начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль (35% х 90 000 руб. : 100%)	31 500	99	68
С расчетного счета уплачены в бюджет и дорожный фонд налоги (60 000 руб. + 3000 руб. + 31 500 руб.)	94 500	68	51
Произведена уступка прав требования цессионарию	240 000	62-4	91-1
Списана учетная стоимость дебиторской задолженности	360 000	91-2	62-1
Отражен операционный убыток от уступки прав требования (240 000 руб. - 360 000 руб.)	120 000	99	91-9
Оприходованы материалы, поступившие от цессионария: на стоимость материалов без НДС на сумму НДС	200 000 40 000	10-1 19-3	60 60
Акцептован счет - фактура перевозчика: на стоимость доставки без НДС на сумму НДС	10 000 2 000	10-1 19-3	60 60
Произведен зачет взаимных требований	240 000	60	62-4
С расчетного счета уплачен долг перевозчику	12 000	60	51
Принята к вычету сумма "входного" НДС (40 000 руб. + 2000 руб.)	42 000	68	19-3

В случае превышения дохода по договору цессии над доходом, предусмотренным первоначальным договором (дебет счетов 91, 90, субсчет 9, кредит счета 99), положительная разница подлежит обложению двумя налогами:

1. НДС с использованием расчетной ставки 9,09% или 16,67% (п.1 ст.162 НК РФ);
2. налогом на прибыль (п.4 ст.2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций").

Расчет налога на прибыль производится после начисления НДС.

Учет у цессионария

Приобретенные цессионарием права требования на дебиторскую задолженность следует рассматривать как финансовый актив. Для его учета открывается счет 58 "Финансовые вложения", субсчет "Приобретенные права требования".

Оценка прав требования на счете 58 производится в сумме фактических затрат на приобретение дебиторской задолженности. Они формируются исходя из конкретных условий договора, включая расходы по заключению сделки и иные расходы, непосредственно связанные с цессией.

Принятие к учету финансовых вложений происходит в момент перехода к цессионарию прав требования на дебиторскую задолженность и сопровождается записью по дебету счета 58, субсчет "Приобретенные права требования", и кредиту счета 60. Оплата, произведенная в денежной форме, отразится по дебету счета 60 и кредиту счетов 51, 52, 50.

Учет операционных доходов и расходов, связанных с оказанием цеденту финансовой услуги, организуется на счете 91 "Прочие доходы и расходы": по его кредиту формируется информация о поступлениях, обусловленных начислением задолженности должника, по дебету - информация об учетной стоимости приобретенных прав требования и затратах по взысканию долга.

Налоговой базой по НДС является стоимость оказанной услуги, определяемая как сумма превышения дохода, полученного цессионарием при прекращении соответствующего обязательства (при последующей уступке прав требования), над расходами по приобретению прав требования. На основании п.3 ст.164 НК РФ исчисление НДС должно производиться по ставке 20%.

Если оказание финансовой услуги связано с уступкой прав требования, вытекающих из сделки по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг), освобожденных от налогообложения, то исчисление НДС с указанного превышения не производится.

Операционная прибыль от оказания финансовой услуги присоединяется к совокупному финансовому результату (дебет счета 91, субсчет 9, кредит счета 99) и облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке. В случае получения убытка (дебет счета 99, кредит счета 91, субсчет 9) его сумма для целей налогообложения в расчет не принимается.

При оказании финансовой услуги у цессионария не возникает объекта налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог, так как приобретенные права требования признаются финансовым вложением, а не товаром (работой, услугой).

Когда операции по приобретению прав требования и взысканию дебиторской задолженности для цессионария являются видом или предметом деятельности, в учете необходимо сформировать информацию о доходах и расходах от обычных видов деятельности. Поэтому вместо счета 91 здесь будет использован счет 90 "Продажи", а налоговый режим цессии не изменится.

Для целей налогообложения доходы от оказания финансовых услуг, сформированные на счете 91 или 90, обуславливают возникновение налоговых обязательств перед бюджетом по НДС и налогу на прибыль по мере предъявления должникам денежных требований или по мере их оплаты.

Пример 3 . Организация "GHI" приобрела по договору цессии у организации "АВС" права требования на дебиторскую задолженность к организации "DEF" на условиях, приведенных в примере 1, и добилась погашения долга в сумме 260 000 руб.

Для целей налогообложения доходы от оказания финансовых услуг определяются по мере оплаты.

Приобретение прав требования и взыскание долга найдет отражение на следующих счетах (табл. 4).

Таблица 4

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
Приобретены права требования у цедента	200 000	58-5	60
С расчетного счета уплачен долг цеденту	200 000	60	51
Предъявлено должнику требование об оплате задолженности	260 000	62-1	91-1
Списана учетная стоимость требования	200 000	91-2	58-5
Начислена задолженность бюджету по НДС (20% х (260 000 руб. - 200 000 руб.) : 100%)	12 000	91-2	76-5
Отражена операционная прибыль от оказания финансовой услуги (260 000 руб. - 200 000 руб. - 12 000 руб.)	48 000	91-9	99
Начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль (35% х 48 000 руб. : 100%)	16 800	99	68
На расчетный счет зачислен долг дебитора	260 000	51	62-1
Включена в состав налоговых обязательств задолженность бюджету по НДС	12 000	76-5	68
С расчетного счета уплачены в бюджет отсроченные налоги (12 000 руб. + 16 800 руб.)	28 800	68	51

Если цессионарий приобретает права требования по договору мены, то оплата финансовых вложений производится в натуральной форме. Поэтому в дополнение к рассмотренным выше операциям ему надлежит организовать учет передачи цеденту материальных ценностей.

Поставка имущества производится в установленные сроки. Ассортимент и качество передаваемых ценностей определяются по соглашению сторон. Их параметры, как правило, соответствуют требованиям, предусмотренным в договоре мены.

Методология учета товарообменной сделки зависит от вида отчуждаемого имущества. Так, операции по передаче в собственность цедента продукции и товаров обуславливают возникновение доходов и расходов от обычных видов деятельности и находят свое отражение на счете 90 "Продажи". При передаче других ценностей у цессионария возникают операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Порядок налогообложения оказанной цеденту услуги при натуральной форме расчетов полностью сохраняется. Кроме того, цессионарий обязан исчислить НДС и другие "оборотные" налоги со стоимости поставленных ценностей, а налог на прибыль - с суммы прибыли.

Организация, применяющая кассовый метод уплаты налогов, признает продажу отгруженных ценностей для целей налогообложения в момент принятия к учету приобретенного права требования.

Согласно п.36.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, права требования, приобретенные до поставки товаров (работ, услуг), рассматриваются как полученный аванс. Обязательство перед бюджетом по НДС здесь может возникнуть только в том случае, если до отгрузки (передачи) контрагенту товаров (работ, услуг) от должника будут получены денежные средства. Хотя данный документ носит рекомендательный характер, приведенное разъяснение позволяет цессионарию избежать споров с налоговыми органами.

Имущество, востребованное у должника, приходуется по дебету счетов 08, 10, 41, 19 и др. и кредиту счета 60. Поскольку данная поставка обусловлена исполнением должником своих обязательств по договору мены, стоимость поступившего имущества определяется исходя из продажной стоимости товаров, ранее переданных цедентом, и суммы понесенных цессионарием транспортно - заготовительных расходов.

Пример 4 . Организация "PRS" приобрела по договору цессии у организации "JKL" права требования на дебиторскую задолженность к организации "MNO" на условиях, приведенных в примере 2.

Поставленные цеденту материальные ценности для цессионария являются готовой продукцией. Ее производственная себестоимость - 100 000 руб., сумма расходов на продажу - 20 000 руб.

Для целей налогообложения организация "PRS" признает свои доходы по мере отгрузки продукции.

Исполнение обязательств по договору цессии будет сопровождаться следующими записями (табл. 5).

Таблица 5

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Д-т	К-т
Приобретено право требования у цедента	240 000	58-5	60
Отгружена готовая продукция цеденту	240 000	62-1	90-1
Начислена задолженность бюджету по НДС	40 000	90-3	68
Начислена задолженность дорожному фонду по налогу на пользователей автомобильных дорог (1% х (240 000 руб. - 40 000 руб.) : 100%)	2 000	26	68
Списана производственная себестоимость отгруженной продукции (включая налог на пользователей автомобильных дорог)	100 000	90-2	43
Списаны расходы на продажу продукции	20 000	90-2	44
Отражена прибыль от продажи продукции (240 000 руб. - 40 000 руб. - 100 000 руб. - 20 000 руб.)	80 000	90-9	99
Начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль (35% х 80 000 руб. : 100%)	28 000	99	68
Произведен зачет взаимных требований	240 000	60	62-1
С расчетного счета уплачены в бюджет и дорожный фонд налоги (40 000 руб. + 2000 руб. + 28 000 руб.)	70 000	68	51
Предъявлено должнику требование об оплате задолженности	360 000	62-1	91-1
Списана учетная стоимость права требования	240 000	91-2	58-5
Начислена задолженность бюджету по НДС (20% х (360 000 руб. - 240 000 руб.) : 100%)	24 000	91-2	68
Отражена операционная прибыль от оказания услуги (360 000 руб. - 240 000 руб. - 24 000 руб.)	96 000	91-9	99
Начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль (35% х 96 000 руб. : 100%)	33 600	99	68
С расчетного счета уплачены в бюджет налоги (24 000 руб. + 33 600 руб.)	57 600	68	51
Оприходованы материальные ценности, поступившие от должника: на стоимость ценностей по договору мены без НДС на сумму НДС	300 000 60 000	41-4 19-3	60 60
Произведен зачет взаимных требований	360 000	60	62-1
Принята к вычету сумма "входного" НДС	60 000	68	19-3

Перемена кредитора в обязательстве не должна ухудшать финансовое положение должника. Поэтому возражения, которые он имел относительно требований цедента, сохраняют свою силу и могут выдвигаться против требований цессионария.

В.Н.Жуков Зав. кафедрой

бухгалтерского учета и финансов

Института международного бизнес - образования